Podwyższenie kapitału jest działaniem gospodarczym podejmowanym w celu uzyskania przez spółkę nowych środków finansowych. Zwiększy ono wiarygodność spółki wobec jej kontrahentów oraz jest sposobem pozyskania środków dla prowadzonej działalności. Wydatki na podwyższenie kapitału zakładowego mają zatem pośredni związek z uzyskiwaniem przez spółkę przychodów i są ściśle związane z zapewnieniem funkcjonowania jej na rynku.
Wkład pieniężny i niepieniężny
Podwyższenie kapitału zakładowego spółki polega na wnoszeniu wkładów pieniężnych i niepieniężnych (aportów). Kapitał zakładowy może być podwyższony w drodze podwyższenia wartości nominalnej istniejących udziałów lub ustanowienie nowych udziałów. Wydatki te nie są zaliczane do przychodów podatkowych. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 PDOPrU, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.
Natomiast w przypadku objęcia udziałów w zamian za określony wkład niepieniężny przychodem jest wartość nominalna udziału, a nie wartość nominalna pierwotna, tj. wartość nominalna udziału z chwili jego utworzenia. Jeżeli w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego wartość nominalna udziałów ulega podwyższeniu, przychodem (dla spółki wnoszącej wkład) jest kwota odpowiadająca zwiększeniu wartości dotychczasowych udziałów (art. 12 ust. 1 pkt 7 PDOPrU). Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3.12.2007 r., IBPB3/423-107/07/JD.
Konwersja wierzytelności na kapitał
Podwyższenie kapitału zakładowego podatnika poprzez objęcie przez udziałowca („K. – H.” Spółka z o.o.) udziałów w zamian za wierzytelność z tytułu odsetek i różnic kursowych w kwocie 10 457 230,93 zł przysługującą mu od wnioskującej spółki.
Operację, w wyniku której dochodzi do zamiany wierzytelności wspólnika wobec spółki na udziały, określa się jako konwersję długu na kapitał zakładowy (z punktu widzenia wnioskodawcy) lub konwersję wierzytelności na udziały (z punktu widzenia spółki będącej udziałowcem wnioskodawcy).
W związku z konwersją długu spółki na udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, wygaśnie zobowiązanie spółki z tytułu nieterminowej zapłaty w postaci odsetek i różnic kursowych w wysokości 10 457 230,93 zł. Jednocześnie nie wystąpi u wnioskodawcy obowiązek opodatkowania „wartości konwersji” podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Kapitał zapasowy – fundusze rezerwowe
Podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić poprzez przeznaczenie na ten cel kapitału zapasowego lub kapitałów (czy funduszów) rezerwowych utworzonych z zysku spółki. Mówi o tym art. 260 KSH.
Podwyższenie kapitału zakładowego poprzez kapitał zapasowy lub fundusze rezerwowe utworzone z zysku spółki powoduje, iż nowe udziały przysługują wspólnikom w stosunku do ich dotychczasowych udziałów i nie wymagają objęcia, albo wartość nominalna dotychczasowych udziałów ulega podwyższeniu.
Natomiast [...]