Pytanie:
Podpisujemy umowę zlecenie ze sprzątaczką. Kwota wynagrodzenia brutto to 500 zł i jest to jedyny w roku dochód. W umowie znalazły się następujące zapisy: „Zleceniodawca zleca Zleceniobiorcy wykonanie następujących czynności: sprzątanie pomieszczeń biurowych zgodnie z najlepszą wiedzą i zachowaniem należytej staranności od 1.1.2007 r. do 31.12.2007 r. Zleceniobiorca będzie wykonywał wskazane w § 1 czynności w czasie i w sposób wybrany przez siebie. Powierzenie ich wykonania osobie trzeciej wymaga zgody Zleceniodawcy. Za niewykonanie lub nienależyte wykonanie czynności, o których mowa w § 1, Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność tylko względem Zleceniodawcy. Względem osób trzecich zobowiązanym do naprawienia szkody jest wyłącznie Zleceniodawca. Zleceniodawca, który naprawił szkodę osoby trzeciej, ma roszczenie zwrotne do Zleceniobiorcy, o ile nie dochował on należytej staranności w wykonywaniu zleconych czynności, wskutek czego powstała szkoda”.
Czy od takiej umowy w 2007 r. trzeba naliczać VAT?
Odpowiedź:
Rozważając możliwość opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy po pierwsze rozstrzygnąć, czy podmiot jest podatnikiem tego podatku. Wątpliwości interpretacyjne wzbudza art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: VATU). Zgodnie z jego brzmieniem przychody z umów zlecenia nie podlegają VATU, jeżeli pomiędzy zleceniodawcą a zleceniobiorcą istnieją więzy prawne co do warunków wykonywania tych czynności, wynagradzania i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Ponieważ ustawodawca nie określił, o jaką odpowiedzialność chodzi, w doktrynie ścierają się dwa poglądy:
- odpowiedzialność za efekt pracy będącej przedmiotem zlecenia wobec osób trzecich,
- jakakolwiek odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich.
Pierwsze stanowisko prezentowane jest m.in. przez Ministerstwo Finansów w informacji w sprawie stosowania przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 i ust. 3a VATU (źródło: www.mf.gov.pl), gdzie czytamy: „kwestię odpowiedzialności wobec osób trzecich możemy rozpatrywać co do zasady w sytuacji, gdy czynności wykonywane przez osobę fizyczną zatrudnioną na umowę zlecenia lub umowę o dzieło są tożsame z czynnościami podmiotu zlecającego wykonanie tych czynności ‹‹na zewnątrz››”. Za przykład Minister Finansów podał lekarza, który wykonuje czynności tożsame ze szpitalem, jednakże to szpital ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu tych świadczeń.
Jako przykład prac, których nie można uznać za tożsame z działalnością zleceniodawcy, posłużyły [...]