Pytanie podatnika

Czy istnieje możliwość zaliczenia poniesionego wydatku na zakup towaru w ciężar kosztów uzyskania przychodów na podstawie wydruków z Internetu?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z 29.8.1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z 17.11.2006 r. wniesionego na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Myszkowie z 13.11.2006 r. (US-PD/415-15/2006) stwierdzające, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z 18.9.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów towaru na podstawie wydruków internetowych jest nieprawidłowe – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia organu pierwszej instancji.

Stan faktyczny:

Wnioskiem z 15.9.2006 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego 18.9.2006 r.) wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Myszkowie o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia poniesionego wydatku na zakup towaru w ciężar kosztów uzyskania przychodów na podstawie wydruków z Internetu. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. handlu tuszami i tonerami do drukarek i ma zamiar część towaru kupować na aukcjach Allegro od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wnioskodawca stanął na stanowisku, że wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów można dokonać na podstawie wydruków:

1. Regulaminu internetowego serwisu aukcyjnego
Allegro, który w artykule 9 stanowi, że „Umowa zostaje zawarta z chwilą zakończenia aukcji”.

2. Obligatoryjnie podpisywanego oświadczenia, że użytkownik serwisu jest pełnoletni i akceptuje regulamin.

3. Informacji, którą po zakończeniu aukcji otrzymują strony transakcji, zawierającej dane niezbędne do prawidłowego zawarcia umowy, tj:

• dane Sprzedającego i Kupującego, czyli określenie stron umowy,
• dane dotyczące zakupionego przedmiotu, a więc określenie przedmiotu umowy kupna-sprzedaży,
• datę zakończenia sprzedaży – a więc datę zawarcia umowy.

4. Potwierdzenia dokonania zapłaty (np. przelew bankowy) świadczącego o tym, iż transakcja doszła do skutku.

Postanowieniem z 13.11.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myszkowie stwierdził, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z 18.9.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów towaru na podstawie wydruków internetowych jest nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie pismem z 17.11.2006 r. podatnik wniósł zażalenie, w którym przedstawiając ponownie stan faktyczny, podnosi, że dane określone w § 12 ust. 3 pkt 2 lit. a–c rozporządzenia Ministra Finansów z 26.8.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów są zawarte w informacji otrzymywanej przez strony transakcji drogą elektroniczną po zakończeniu aukcji. Natomiast zgodnie z § 12 ust. 3 pkt 2 lit. d rozporządzenia, przyjmując towar do magazynu, składa na wydruku będącym dowodem zakupu podpis jako osoba uprawniona do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczej.

Ponadto wnioskodawca podnosi, że dokument elektroniczny ma cechy dokumentu, czyli potwierdza prawdziwość zaistnienia danego wydarzenia, okoliczności, zjawiska, zatem może być dowodem w procedurach prawnych. Natomiast transakcje dokonywane za pośrednictwem serwisów aukcyjnych i zawierane w ten sposób umowy kupna-sprzedaży są prawnie wiążące strony (Sprzedającego i Kupującego). Kupujący dokonuje płatności za towar, a Sprzedający towar wysyła, więc otrzymanie towaru świadczy o tym, że transakcja doszła do skutku, a wydatkowane pieniądze na zakup towaru można potraktować jako koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach:

Zgodnie z ogólną definicją kosztów zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej jako: PDOFizU) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Ustawodawca przewidział również obowiązek udokumentowania poniesionych wydatków, przy czym dowód taki winien spełniać określone wymogi formalne. Zagadnienia dotyczące dokumentowania wydatków regulują w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z 26.8.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Zgodnie z postanowieniami § 12 ust. 3 powołanego rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:

1) faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej „fakturami”, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub

2) inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,

d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych – oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Natomiast § 13 powołanego rozporządzenia stanowi, iż za dowody księgowe uważa się również:

1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem;

2) noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi;

3) dowody przesunięć;

4) dowody opłat pocztowych i bankowych;

5) inne dowody opłat, w tym dokonywane na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2.

Z kolei przepis § 14 ww. rozporządzenia przewiduje możliwość sporządzania dowodów wewnętrznych zaopatrzonych w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków, określających przy zakupie nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość. Dowody wewnętrzne należą do dowodów własnych wystawionych przez podatnika w celu zaewidencjonowania operacji gospodarczej nieudokumentowanej innym dowodem. Jednak dowody wewnętrzne sporządza się wyłącznie na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków) wymienionych w § 14 ust. 2 pkt 1–9.

W zamkniętym katalogu zakupów, których udokumentowanie może odbyć się na zasadzie wskazanej w § 14 ust. 1, nie zawarto zakupu towarów handlowych na aukcjach internetowych, zatem przepis ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy, wskazać należy, że dla udokumentowania operacji gospodarczych związanych z zakupem towarów handlowych na aukcji internetowej od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej zastosowanie znajduje przepis § 13 pkt 5 ww. rozporządzenia którym dowodem księgowym może również być dokument zawierający dane wskazane w przepisie § 12 ust. 3 pkt 2. Cytowany powyżej przepis § 12 ust. 3 pkt 2 lit. d ww. rozporządzenia stanowi, że dowód księgowy winien zawierać m.in. „podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych”, co oznacza, że winien być podpisany przez strony umowy, tj. Sprzedającego i Kupującego. Złożenie na wydruku komputerowym podpisu tylko przez osobę przyjmującą towar, tj. Kupującego jest niewystarczające, w świetle cytowanego przepisu, aby uznać ten dokument za dowód księgowy. Z uwagi na powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, że sporządzone przez wnioskodawcę wydruki komputerowe z internetowego serwisu aukcyjnego Allegro nie odpowiadają wymaganiom określonym w cytowanym wyżej § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, nie zawierają bowiem podpisów osób uprawnionych do prawidłowego dokumentowania operacji gospodarczych – w tym przypadku brak podpisu Sprzedającego.

W świetle powyższego, wydruk z komputera nie stanowi dowodu księgowego będącego podstawą do zaksięgowania poniesionego wydatku w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Organ odwoławczy nie kwestionuje stanowiska wnioskodawcy zawartego w zażaleniu z 17.11.2006 r., że transakcje zawierane za pośrednictwem serwisów aukcyjnych i zawierane w ten sposób umowy kupna-sprzedaży są prawnie skuteczne i wiążą strony umowy.

Jednak umowa ta nie stanowi dowodu księgowego, nie zawiera bowiem danych, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2 lit. d cytowanego rozporządzenia. W świetle powyższego, zaprezentowane przez wnioskodawcę stanowisko, że wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów można dokonać na podstawie wydruków komputerowych – jest nieprawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę, orzeczono jak w sentencji decyzji.

Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24.1.2007 r. (IPB2/4117-72/06/3)